探索辅助生产成本的计划成本分配方法
来源:本站原创    发布日期:2018-12-26 10:30    

摘要:文章认为,《成本会计》教科书和网络资源中的一些与“规划成本分配方法”中的“交互分配方法”更为相似。计算繁琐,会计频繁,分配表复杂,难以理解。笔者认为,“计划成本分配方法”应易于计算,易于操作。

关键词:辅助;生产成本;计划成本分配方法

辅助生产是指内部服务为基本生产或管理活动提供的产品和服务的生产。企业辅助生产部门在生产和劳务供应过程中产生的各种费用构成了这些产品或服务的成本,并为基本生产、内部管理、全职销售部门消耗这些产品或服务,费用为产品或服务构成成本,即辅助生产成本。由于辅助生产部门的主要生产任务是为企业的基本生产和内部管理提供内部服务,很少有产品或服务直接向外销售,产品或服务的成本(即辅助生产成本) )必须由这些产品消费或基本生产劳务、内部管理、专职销售和其他部门承担。企业通过将企业在一定时期内发生的辅助生产成本合理分配给相关消费部门,准确计算出主要产品或主要劳务成本是先决条件。

目前,常用的辅助生产成本分配方法有直接分配方法、交互分配方法、计划成本分配方法、代数分配方法、顺序分配方法等,其中交互分配方法和代数分配方法相对比较繁琐但是分配结果更准确。其他三种方法属于简单分配方法。作为一种简单的分配方法,计划成本分配方法应该易于计算。然而,通过对某些版本《成本会计》教科书的研究,作者发现计划成本分配方法的描述不仅简单,而且变得最复杂,难以理解。该方法,甚至业务案例的最终分配金额,不是企业在当期实际发生的辅助生产成本,而是一个难以思考的“虚拟”费用金额。 111665.cOM现在将解释相关问题。

1关于“计划成本分配方法”的信息

1.1“计划成本分配方法”的概念

计划成本分摊方法是根据辅助劳动力供给的计划单位成本和每个受益单位的受益金额分配辅助生产成本的方法。内容也分两次,首先根据计划的单位劳动力成本,辅助生产部门为每个受益单位(包括其他辅助生产部门)提供费用,然后由辅助生产部门承担的实际费用(包括交互式分配)根据计划成本分配的成本和成本之间的差异,即成本差异,分配给辅助生产以外的受益单位。5.2“规划成本分配方法”的案例分析

案例:光华公司的锅炉车间、机修车间成本共计28730元和12300元。两个辅助生产车间提供的对象和数量如表1所示。假设光华公司根据计划成本分配辅助生产成本。计划单位成本为锅炉车间每吨蒸汽2.30元,机修车间每小时3.80元。应另外分配实际成本与实际成本之间的成本差异。

会计分录如下:

1按计划成本计算的会计分录:

借:辅助生产成本——锅炉车间760

——机修车间920

制造成本——基础研讨会31350

管理费9950

贷款:辅助生产成本——锅炉车间30820

——机修车间12160

2分配成本差异的空间条目:

借款:制造成本——基础车间 - 89

管理费 - 181

贷款:辅助生产成本——锅炉车间 - 1330

——机修车间1060

2个问题和解决方案

2.1“计划成本分配方法”的概念解释

上述对“计划成本分配方法”的解释更接近于“交互方法”,因为“成本差异”的概念被解释为:“辅助生产部门产生的实际成本(包括交互分配的成本)转移)内部)分配给计划成本的成本之间的差异。“交互分配方法”需要两次计算辅助生产成本的单位成本:第一次是在辅助生产中交互分配辅助生产成本系统;第二次是分配到“外部使用部门”后交互分配后的辅助生产成本。“计划成本分配方法”概念中“成本差异”的解释很容易被误解为:第一,计划的单位成本在辅助生产系统内交互分配,以获得实际费用由辅助生产部门承担。初衷是将具有辅助生产成本的计划单位成本分配给“外部使用部门”,同时分配给“内部生产系统”。结果,“计划成本分配方法”已演变成在最复杂的、中分配辅助生产成本的最困难的方法,并且它根本不是简单的分配方法。

笔者认为,辅助生产成本分配的目的是将每个辅助生产部门产生的费用简单准确地分配给“外部使用部门”。核心问题是:“外部使用部门”中的产品或服务的使用已经确定。在数量的前提下,获得产品或服务的单位成本。 “计划成本分配方法”的优点或简单性在于,已经给出了可用于向“外部使用部门”分配费用的单位成本,并且没有必要通过计算来计算单位成本,如同其他方法。减少了计算工作量。因此,在根据计划的单位成本分配“外部使用部门”时,不需要分配“内部”交互。2.2“成本差异”的计算

在生产实践中,辅助生产部门的实际生产成本和计划成本不可避免地会有所不同。因此,“计划成本分配方法”的核心问题是“成本差异”的计算。上述数据中规定的计算公式为:成本差异=各辅助生产部门产生的费用+按计划成本分配转移的费用 - 按计划成本分配转移的费用;并且案例中的隐含计算公式为:成本差异=辅助生产实际成本 - 计划成本总计。

我们仅以锅炉车间为例分析了该案例的不同之处:锅炉车间的直接生产成本为28,730元;应从机修车间调到760元(200×3.80);锅炉车间辅助生产的实际成本为29490元(28730 + 760)。按计划成本计算的锅炉车间总成本为30820元(13400×2.30,其中机修车间为400×2.30);锅炉车间的最终“成本差异”为-1330元。

从锅炉车间的计算过程中不难发现,实际成本和计划是通过减去已包含计划成本构件的29,490元(28730 + 760)和另一个完全计划成本的数量得到的。 。成本差异。这种做法不仅非常麻烦,而且使“成本差异”成为完全失去、实际基础的数字。笔者认为,辅助生产的实际成本应为本期各辅助车间的直接生产成本,即锅炉车间为28,730元;计划的分配成本应该是“外部使用部门”的分配成本,根据车间的计划单位成本。也就是说,锅炉车间是29,900元(21850 + 8050); “成本差异”应该是每个辅助车间的生产成本减去“外部使用部门”的分配成本之间的差额,即锅炉车间为-1170元(28730-29900)。这可以省略不必要的交互分配计算,并使辅助生产的实际成本更“真实”,以真实地反映简单分配方法的简单易操作。

可以看出,按计划成本“外”分配的辅助生产成本仍为41,300元(31,350 + 9950);分配的“成本差异”仍为-270元。也就是说,计算结果与案例分析完全相同。但是,此方法使计算更容易,分配表更清晰,更易于理解。

2.3关于会计分录

案例中给出的会计分录显然与“交互方法”相同,这太麻烦并且导致结账、结账和将来的对账会带来不必要的麻烦。此外,还存在一定的错误,如借记“制造成本——基础车间31350”,使记账人员无法注册“多列”制造费用分类账。根据重新计算的结果,会计分录可以简化为:1按计划成本计算的会计分录:

借:制造成本——水、蒸汽成本21850

——机器维修费9500

管理费——水费、燃气费8050

——机器维修费1900

贷款:辅助生产成本——锅炉车间29900

——机修车间11400

2成本分配差异的会计分录:

探索辅助生产成本的计划成本分配方法

借款:制造成本——基础研讨会 - 105

管理费 - 165

贷款:辅助生产成本——锅炉车间 - 1170

——机修车间900

根据新计算结果汇总的会计结果,“辅助生产费用账户”的账号不会反复登记和调整,这将减少簿记工作量,并制作“辅助生产”的账簿记录。费用帐户“更整洁。更有利于后续结账、对账和审计。该子项目列出了制造费用和管理费用的具体内容,并便于多栏费用簿的登记。

3结论

辅助生产成本分配是企业成本计算的重要组成部分。 “计划成本分配方法”是实践中常用的重要方法。各种材料应尽可能准确。、简单易懂,、。因此,“计划成本分配方法”应该是:首先根据每个辅助车间产品或劳动力的计划单位成本和每个“外部”受益单位的利益,然后计算实际生产成本和外部分配计划成本。每个辅助车间。 “成本差异”直接计入管理费或“外部”受益单位的额外分配。

引用:

[1]蒋希和,向启才。成本会计教程[m]。北京:高等教育出版社,2008。

[2]财政部资格评估中心。初级会计实务[m]。北京:中国财政经济出版社,2009。

[3]中国注册会计师协会。财务成本管理[m]。北京:经济科学出版社,2008。